生产企业进料加工的会计核算
进料加工业务有两种方式,一种方式是委托加工:即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口的料件无偿调拨给加工企业进行加工,加工收回后只付加工费,货物复出口后,凭加工费的增值税专用发票、报关单等规定的资料办理退税.另一种方式是作价加工:即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口的料件将进口料件作价给加工企业进行生产加工,货物收回后付款是整个货物的款项,复出口后凭整个货物的增值税专用发票、报关单等规定的资料申报退税.无论是委托加工还是作价加工,实际上均由进口、加工及出口三个环节组成,因此会计核算也按照这三个环节来进行,但是由于受出口退税政策的影响,外贸企业进料加工业务采用作价方式的其会计核算相对复杂.
一般贸易进料加工的账务处理
一、一般贸易方式进口时需要按规定征收进口环节关税、增值税,账务处理如下(销售过程账务处理略):
借:原材料(含进口环节关税,假定为10%)110
应交税费--应交增值税(进项税额)18.7
贷:应付账款100
银行存款28.7
免税申报时:
借:主营业务成本6(150×(17%-13%))
贷:应交税费--应交增值税(进项税转出)6
退税申报时:
期末留抵税额=1.7-(18.7+10-6)=21
免抵退税额=150*13%=19.5
借:应收账款--应收出口退税19.5
贷:应交税费--应交增值税(出口退税)19.5
二、进料加工方式进口,需要做手册备案,假定免征进口环节增值税、关税
借:原材料100
贷:应付账款100
免税申报时,计算不得免征和抵扣税额在实务中需要海关根据分配率来计算,假定是3万:
借:主营业务成本3
贷:应交税费--应交增值税(进项税转出)3
退税申报时
期末留抵税额=1.7-(10-3)=5.3
免抵退税额=(150-100)×13%=6.5
借:应收账款--应收出口退税5.3
应交税费--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)1.2
贷:应交税费--应交增值税(出口退税)6.5
第一种方式增加了企业现金流的负担,如果关税税率高则更明显.第二种方式对企业管理要求较高,手册及保税料件海关都是要监管的.
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