长期股权投资 企业合并 公允与账面的差额 进哪里？

Question

同一控制下 合并 进资本公积？
非同一控制下合并 进商誉？
非同一控制下，由成本法改为权益法，差额进投资损益？

想问问什么时候进入商誉科目，什么时候进入投资损益科目？
什么时候进营业外收入。。。。

Answer 1

这得一个一个说。

只有权益法核算下，付出的资产或承担的债务的公允价值小于长期股权投资时，计入“营业外收入”。

同一控制下的企业合并是按照“账面”计价。长期股权投资是按照出让方的账面确认，付出的对价是按照己方的账面确认。如果有差额，计入“资本公积——资本溢价”，这个有可能是借方，也有可能是贷方。如果是借方的话，相当于冲减资本公积，如果不足冲减的，冲减留存收益（利润分配和盈余公积）。如果是发行权益性证券（股票）作为对价的，出现的差额为“资本公积——股本溢价”。

非同一控制长期股权投资是按照“付出对价的公允”，所以说，这里如果付出对价是现金或者实物资产就不会有差额，因为是公允价值。只不过这些资产被算作“处置”，执行相应的准则。比如固定资产换取长期股权投资，就相当于把固定资产出售。
如果付出的对价是股票，按面值计入“股本”，公允价值和面值的查计入“资本公积——股本溢价”。

成本法改权益法，实际上是卖掉部分长期股权投资。个别报表按售价和账面的差额确认投资收益。剩余部分追溯调整。合并报表投资收益认公允，即丧失控制权日处置对价+剩余股权公允价值与原持股比例持续计算的份额+商誉去比，如果有其他综合收益的，结转为投资收益。