关于安全费用的账务处理？

Question

新准则下，2007年提取的安全费用及2008年提取的安全费用如何账务处理？用其购置的固定资产的累计折旧如何进行追溯调整?

Answer 1

　　财政部下发《关于印发〈企业会计准则解释第3号〉的通知》（财会〔2009〕8号）规定，本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。也就是说，在《企业会计准则解释第3号》发布前，高危企业按照财会函〔2008〕60号文件执行的，要按照《会计准则解释第3号》进行追溯调整。调整时，要分两种情况进行处理：属于2009年1 月～5月的，先用红字冲回前期的会计处理，再按新规定处理；属于以前年度的，先冲回计提数，然后冲回计提的折旧，最后冲回费用支出。
　　现在已经是2011年了，第一种情况已经不适用，07 08都属于第二种情况。对于固定资产，要先冲回计提数，再冲回计提的折旧，再按照新规定处理。
　　假设08年关于安全费用的会计分录为：
　　计提时：
　　借：利润分配—提取专项储备 120
　　贷：盈余公积—专项储备 120
　　购置固定资产时：
　　借：固定资产 100
　　贷：银行存款 100
　　借：盈余公积—专项储备 100
　　贷：利润分配—未分配利润 100
　　计提折旧时：假设折旧数2008年10，2009年计提折旧数假设为20,2010年20,2011年20
　　借：管理费用等 70
　　贷：累计折旧 70

　　现在要做追溯调整：
　　对于08年底计提安全生产费用的冲回：
　　借：盈余公积—专项储备 120
　　贷：利润分配—未分配利润 120
　　借：以前年底损益调整 120
　　贷：专项储备 120
　　冲回计提折旧数：
　　借：累计折旧 50
　　贷：以前年底损益调整50
　　借：累计折旧 20
　　贷：费用类 20
　　冲回购置固定资产的安全生产费用：
　　借：盈余公积—专项储备 100
　　贷：利润分配—未分配利润 100
　　全额计提折旧：
　　借：专项储备 100
　　贷：累计折旧 100
　　以后该固定资产不再计提折旧。