1 引言
随着国有企业管理体制改革的不断深入，现代化企业制度的建立和不断完善，国有企业财务审计得到了普遍加强，国有企业委托社会中介机构审计，财政部门再对社会中介机构审计过的国有企业年报进行抽审，这一办法有利于发挥财政对经济发展的宏观调控作用；有利于促进国有企业现代制度的建立，使之尽快适应市场经济发展的要求；有利于发挥社会中介机构社会经济警察的作用，进一步提高会计信息质量。其促进国有企业的改革和发展具有十分重要的意义，但从近几年年的实践来看，社会中介机构对国有企业年报审计尚存在许多问题，应予以重视。
国有企业必须适应经济大环境的影响和优胜劣汰的原则，建立现代企业制度，完善公司治理机制，才能有立足和发展之地。在市场经济的条件下，国有企业面临着变幻莫测的市场风险，也迫切需要建立一套有效的监控体系，以保证资金安全、资产高效运行。
2 审计相关知识的介绍
2．1 审计总综述
2.1.1 审计的内涵
审计作为一种监督机制其实践活动历史悠久，但人们对审计的定义却不尽相同。具有代表性的是美国会计学会（AAA）1972年在其颁布的《基本审计概念公告》中所下的审计定义，即“审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程”。AAA的定义涉及审计学中的一些关键的概念，以下分别加以说明。
a）关于经济活动和经济现象的认定。经济活动和经济现象是审计的对象，也就是审计的内容。与经济活动和经济现象相关的认定代表着被审单位对本单位经济活动的合法合规性或经济有效性及经济现象（如财务报表）的真实公允性的一种看法。
b）收集和评估证据。证据是审计人员用来确定被审单位经济活动合法合规性或有效性及经济现象真实公允性的各种形式的凭据。收集充分、有力的审计证据是审计工作的核心。从一定意义上说，审计就是有目标、有计划地收集、鉴定、综合和利用审计证据的过程。
c）客观性。客观性是指不偏不倚，实事求是。审计人员只有客观地收集和评估证据、作出审计结论、报告审计结果才能实现预期的审计目标，也才能使审计意见的使用者信服。
d）所制定的标准。所制定的标准是审计的依据，即判断被审单位经济活动合法合规与否、经济效益如何、经济现象真实公允与否的尺度，如国家颁布的法律、规章和标准，职业团体制定的会计准则（如美国财务会计准则委员会FASB发布的《财务会计准则公告》），企业制定的各种消耗定额、计划、预算等。
e）传递结果。向依赖和利用审计意见的组织和人员传递结果是通过编制审计报告进行的。审计报告的格式有些是标准化的，如年度财务报表审计报告；有些则是非标准化的，如并购审计，职员舞弊审计之类的特殊目的审计报告。
f）系统过程。审计须按照公认的规范（如美国注册会计师协会颁布的审计准则公告）要求，遵循一定的程序进行，以保证审计的质量，提高审计的效率。
2.1.2 审计的特征
审计与经济管理活动、非经济监督活动以及其他专业性经济监督活动相比较，主要具有以下几方面的基本特征：
a）独立性特征:审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件。国内外审计实践经验表明，审计在组织上、人员上、工作上、经费上均具有独立性。为确保审计机构独立地行使审计监督权，审计机构必须是独立的专职机构，应单独设置，与被审计单位没有组织上的隶属关系。
b）权威性特征:保证有效行使审计权的必要条件。审计的权威性总是与独立性相关，它离不开审计组织的独立地位与审计人员的独立执业。各国国家法律对实行审计制度、建立审计机关以及审计机构的地位和权力都做了明确规定，这样使审计组织具有法律的权威性。我国实行审计监督制度在宪法中做了明文规定，审计法中又进一步规定：国家实行审计监督制度。国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。
c）公正性特征：反映了审计工作的基本要求。审计人员理应站在第三者的立场上，进行实事求是的检查，做出不带任何偏见的、符合客观实际的判断，并做出公正的评价和进行公正的处理，以正确地确定或解除被审计人的经济责任，审计人员只有同时保持独立性、公正性，才能取信于审计授权者或委托者以及社会公众，才能真正树立审计权威的形象。
2.1.3 审计的分类
审计可以从不同的角度加以考察，从而做出不同的分类。对审计进行合理分类，有利于加深对审计的认识，有利于有效地组织各类审计活动。
a）按审计执行主体分类
按审计活动执行主体的性质，审计可分为政府审计、注册会计师审计和内部审计三种。
b）按审计基本内容分类:按审计内容，我国一般将审计分为财政财务审计和经济效益审计。
c）按审计实施时间分类 :按审计实施时间相对于被审单位经济业务发生的前后，审计可分为事前审计、事中审计和事后审计。
d）其他分类:按实施的周期性，审计可分为定期审计和不定期审计。审计还可按执行地点分为报送审计和就地审计，前者是指审计机构对被审单位依法定期报送来的计划、预算和财务报表及有关账证等资料进行的审计，如内部审计组织对企业的有关信息资料进行在线审计，国家审计机关对规模较小的事业单位进行的财务审计。后者是指审计机构委派审计人员到被审单位进行现场审计，以全面调查和掌握被审单位的情况，做出准确的审计结论。
2．2 国有企业内部审计的现状
2.2.1 内部审计的定义
内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。在我国内部审计，是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。
2.2.2 国有企业内部审计的必要性
内部审计是随着市场经济的发展而发展的，随着社会化大生产的不断深化，社会分工与协作的不断细化，企业的组织层次和管理范围必然也在不断的增大。如何对这么大范围的管理进行监控同时又比较了解企业内部情况呢？企业的内部审计工作就自然产生了。
2.2.3 国有企业内部审计的现状
目前我国对 (企业)内部审计行业管理不够，政府审计机关及其他相关部门应该承担的对企业内部审计体系的指导与管理责任，实际执行很少，看不到什么效果，内部审计人员的执业规范体系还有待于建立丰实，内部审计人员的执业环境不容乐观。
a）内部审计机构及独立性。调查样本980家企业,83.76%的企业设置了内部审计机构,62.85%的企业审计机构归属总经理或副总经理领导,体现了高管层主导的基本特征。
b）.内部审计人员专业胜任能力。(1)调查样本内部审计人员总体数量30479人,专职人员占69.39%,专职人员比例低于全球内部审计专职人员95.4%的比例。(2)我国国有企业内部审计人员开展内部审计工作的年限普遍比全球调查的年限短。从事内部审计工作年限1-10年占71.16%。(3)国内内部审计人员的专业能力, 排在前几位的分别为沟通能力、协调能力、风险管理能力、应对变革与发展能力;CBOK调查的内部审计人员的专业能力,反映国外内部审计人员注重分析能力,审计业务对能力要求更高。
c）内部审计活动范围。调查样本显示, 目前我国内部审计人员开展的审计业务主要有财务审计、风险审计、内部控制审计和合规性审计等项审计业务。CBOK的调查结论是,全球范围内内部控制审计占85.6%,有79.5%的被调查者预测在未来三年中增长最快的审计业务应为风险管理审计方面。
d）审计方法。我国国有企业以“ 账项基础审计和多种方式交叉使用” 为主要的审计方式, 而CBOK调查的结果显示, 国际上比较偏向于风险导向审计方式。
3 国有企业内部审计的原因分析
目前，国有企业为了保证国有资产的安全，都开展了内部审计工作，并设有专门机构。由于长期以来对内部审计工作的重视程度不够，以至于这项工作实际操作中，未达到监控和服务的功能，没能在增加企业价值、提高运作效率、控制企业风险方面发挥其应有的作用。
3.1 国有企业内部控制失效案例分析
3.1.1内部控制模型
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