长期股权投资的初始投资成本与帐面价值如何计算

Question

某企业 2013年3月1日购入一公司的股票进行长期投资，占被投资单位35%的股份，对被投资单位有重大影响，支付价款1300万（其中包括被投资公司宣布发放的2012年现金股利300万元），另外支付相关税费10万元，投资时被投资单位可辨认净资产公允价值为4000万元，该项投资的初始投资成本与帐面价值如何计算？

Answer 1

甲占乙的25%，为重大影响，所以用权益法核算
权益法下，如果是负商誉的话要对初始投资成本进行调整的
这题是正商誉不用调整
这题初始投资成本是4600
入账价值是4600-145=4455

2012。1。3
借：长期股权投资 4455
应收股利 0.25X580=145
贷：银行存款 4600

借：资本公积-其他资本公积 7
贷：银行存款 7

2012。3。16
借 银行存款 145
贷 应收股利 145

2012.12.31
借：长期股权投资 -损益调整 3000X0。25=750
贷： 投资收益 750

借：长期股权投资 -其他权益变动 100X0。25=25
贷： 资本公积-其他资本公积 25

初始投资成本是指长期股权投资初始计量时的金额，
（1）同一控制下企业合并初始投资成本为享有的合并日被合并方所有者权益账面价值的份额。
（2）非同一控制下企业合并和非企业合并的初始投资成本金额为所支付对价的公允价值+支付的直接相关税费。
（3）权益法下，初始投资成本金额为所支付对价的公允价值+支付的直接相关税费，权益类的发行费用要冲资本公积，债券类的计入初始投资成本
当初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，应该先对初始投资成本进行调整，再将调整后的金额作为长期股权投资的入账价值。
其入账价值=初始投资成本 + 初始投资成本与应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额（即计入营业外收入的金额）

长期股权投资的入账价值是指长期股权投资科目的入账金额，一般是指对初始投资成本调整后的金额，成本法下（同一控制下和非同一控制下）的长期股权投资的初始投资成本和初始计量金额是一致的

举个例子：
比如A对B进行长期股权投资，取得30%的股权，支付银行存款100万，被合并方可辨认净资产公允价值400万。
如果题目只问长期股权投资的初始投资成本是多少，那就是100万（非企业合并形式形成长期股权投资）
借：长期股权投资100
贷：银行存款100
如果说涉及到后续计量，权益法核算。
400×30%＝120，这个时候再对长期股权投资进行调整，即
借：长期股权投资20
贷：营业外收入20
两笔分录合并，
借：长期股权投资120
贷：银行存款100
营业外收入20

那么初始投资成本为100万，入账价值为120万

再比如A取得B60%的股权，对其形成控制，那这个时候初始计量就考虑是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，据此确定长期股权投资的初始投资成本是什么，后续计量成本法核算，不调整长期股权投资的初始投资成本，即这个时候长期股权投资的入账价值就是其初始投资成本。
希望能解决您的问题。

Answer 2

（1）同一控制下的企业合并以被合并方所有者权益账面价值的份额作为投资入账成本； 　　
（2）非同一控制下的合并以合并成本为投资入账成本，非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的合并成本，应为购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生和承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值； 　
　（3）非企业合并方式下支付现金方式的投资以支付的购买价款为初始投资成本，发行权益性证券方式的投资按照证券的公允价值作为初始投资成本，投资者投入的长期股权投资按照合同或协议约定的价值作为初始投资成本，债务重组和非货币性交换方式取得的按照非货币性交换原则确认初始投资成本，确定完上述初始投资成本后，如果是采用权益法核算的，初始投资成本大于享有被投资方所有者权益份额的以初始投资成本作为长期股权投资的入账成本，初始投资成本小于享有被投资方所有者权益份额的以享有被投资方所有者权益份额为长期股权投资的入账成本，如果是采用成本法核算的就按照初始投资成本确认长期股权投资的入账成本。

Answer 3

借：长期股权投资——成本1010
应收股利300
贷：银行存款1310
借：长期股权投资——成本 390 （4000*35% -1010）
贷：营业外收入 390追问

你好，请问第二步的会计分录是如何出来的，看不明白，能给解释一下吗，谢谢

追答

非同一控制下：
企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
①合并成本>公允价值的差额确认为商誉。控股合并下在合并财务报表中列示商誉；吸收合并下为个别财务报表中的商誉。
②合并成本<公允价值的，差额计入当期损益（营业外收入）。在控股合并下，上述差额体现在合并利润表中，不影响个别利润表。在吸收合并下，上述差额，应计入购买方的个别利润表。

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