外币借款业务会计处理

Question

从中国银行借入港币1500000，期限6个月，借入时汇率为：1港元=1.10RMB，而归还借款时也就是6个月后，归还借款时的汇率为：1港元=1.08RMB，我想问的是借入时的汇率比归还时汇率高，汇兑的差额怎样做会计分录呢？ 不知道答案者勿扰！！！谢谢
我在注会考试用书上看到的解答是：借：银行存款-1650000 贷：短期借款-1650000 归还借款时分录为：借：短期借款-1620000 贷：银行存款-1620000 不知道借和还之间的汇兑损益为什么没有做处理？

Answer 1

借款时

借：银行存款-HK1650000
贷：短期借款-HK1650000

到期支付时
借：短期借款-HK1650000
贷：银行存款-HK1620000
财务费用-汇兑损益30000

Answer 2

外币借款业务会计处理：
借：银行存款——美元户(发生时市场汇率)
　　 贷：短期借款等(发生时市场汇率)

常见的主要外币业务的会计处理
　　(l)外币兑换业务。
　　借：银行存款——人民币户(发生时的交易汇率)
　　 财务费用(永远在借方)
　　 贷：银行存款——美元户(发生时的市场汇率)
　　(2)外币购销业务。
　　借：资产类科目
　　 贷：应付账款(发生时的市场汇率)
　　借：应收账款(发生时的市场汇率)
　　 贷：主营业务收入等
　　(3)外币借款业务。
　　借：银行存款——美元户(发生时市场汇率)
　　 贷：短期借款等(发生时市场汇率)
　　(4)接受外币资本投资。
　　借：银行存款——美元户(发生时市场汇率)
　　借或贷：资本公积(差额)
　　 贷：实收资本(合同约定汇率)
　　注：若公司没有约定汇率，应按发生时市场汇率折算。