本量利的历史

Question

本量利的起源与发展

Answer 1

我们知道，企业从事生产、经营的目的之一是获利，对纳税人来说，税收是支出构成的一部分。因此，就像企业节约费用、节约成本一样，为了获利，企业开始节税，也就是通常所说的纳税筹划。纳税筹划与管理会计中的基本决策分析方法――本量利分析有着许多联系和共同点。本文就本量利分析中应关注税收成本性态影响提一些自己的观点。 本量利分析，是将成本划分为固定成本和变动成本，并假定产销量一致的情况下，根据成本、业务量、利润三者之间的关系进行预测和决策的一种技术方法。其原理在决策、计划和控制中具有广泛的用途，是管理会计的重要基础。
由于税收从本质上来讲是企业成本的构成部分，基于其计税依据的不同，可以分别归入变动成本和固定成本，这就是我们常提及的税收成本性态分析。 如营业税，由于应纳税额 ＝ 营业收入×税率，营业税与收入总数量呈正比例增减变动关系，因此，营业税可以归入变动成本；再如房产税，若采用公式应纳税额＝ 计税房产余值×1.2%来计税，营业税在一定时期内（计税房产余值不发生变化）不受业务量的增减变动影响而固定不变，可以归入固定成本。
下面我们就来分析一下本量利分析中税收成本性态的影响： 我们先给出本量利分析的计算公式： 利润＝（单位产品销售价格－单位变动成本）×产品销售数量－固定成本总额，并设定如下前提：
（1）产销量能够一致；
（2）例中所给出的成本不含所给出的税金。 例1，某商业企业小规模纳税人产品销售价格为26元/台，单位变动成本为15元/台，增值税税率为4%，固定成本为8万元，预测市场销量为8000台，能否投入经营？若市场销量为12000台，结果该如何？ 如前所述，由于应纳增值税随业务量增减变动呈正比例变化，因此可归入变动成本。 在市场销量为8000台的条件下： 利润＝[26－15－26÷（1+4%）×4%]×8000－80000＝ 0（元） 可见，在市场销量为8000台的条件下，企业如投入经营为盈亏临界状态，因此，方案不可取。而在这个方案中若忽略税收变动成本影响，利润＝（26－15）×8000－80 000＝8000（元），看起来有盈利，则会得出错误结论。
在市场销量为12000台的条件下： 利润＝[26－15－26÷（1＋4%）×4%]×12 000－100 000＝20 000（元） 可见，若市场销量为120000台，企业投产可获利20000元，因此，该方案可取。 例2，某企业产品销售价格为25元/台，单位产品变动成本为15元/台（含税收变动成本），企业应纳房产税 5万元，年折旧 7万元，我们以市场销量为目标，进行市场决策分析。
如前所述，企业年纳房产税不随业务量增减而变动，可归入固定成本，我们先计算一下利润为零的市场销量，也即损益临界点。 利润＝（25－15）×销售量－7000－5000＝0 销售量＝（70000+50000）÷（25－15）＝12000（台） 企业可做筹划如下，若该期市场销量预测值大于1200O台，企业方能获利，投产方案才可取。否则，方案不可取。 例3，企业产品销售价格为25元/台，车位变动成本为15元/台（含税收变动成本），固定成本总额为15万元，企业主管部门要求税后利润按13.4万元上交并以此考核，我们以市场销量为目标，做有关分析（假定所得税税率为33%）： 税前利润＝税后利润÷（1－所得税税率）＝13.4÷（1－33%）＝20（万元）这20万元为最低目标利润，近似于固定成本，所以有：200000＝（25－15）×销售量－150000，销售量＝（150000+200000）÷（25－15）＝35000（台）。
因此，若市场销量预测值大于35000台时，企业才能完成上级考核目标；否则，企业则完不成考核目标。 从以上计算可以看出，在将各税种所缴纳税款分别归类并入固定成本和变动成本的前提下，本量利分析与纳税筹划思路可以很好地结合，给企业管理决策提供重要的参考依据，从而最终实现提高企业经济效益的目的。

Answer 2

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Answer 3

起源于上个世纪20年代，是发达西方国家的企业为加强内都管理和控制，提高自身市场竞争能力和抵御风险能力，以实现企业经营战略目标而建立起来的一种管理系统。最初在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司应用，很快就成了大型工商企业的标准作业程序。从最初的计划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等功能，

本－成本，量－业务量，利－利润，三者之间的关系就是本量利分析。利用三者之间的规律为企业预测、决策、规划提供财务信息，以满足经营管理的需要。

本量利分析法是根据有关产品的产销数量,销售价格,变动成本和固定成本等因素同利润之间的相互关系,通过分析计量而确定企业目标利润的一种方法.
在进行成本决策时，应特别注意成本、产量、利润三者之间的依存关系，即应进行本量利（CVP）(Cost--Volume--Profit Analysis)，分析。