（一）对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息进行函证。注册会计师在审计过程中，应当对被审计单位的银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）以及其他与金融机构往来的重要信息进行函证。这一步骤有助于注册会计师了解被审计单位的实际银行存款余额、借款余额以及相关的抵押、质押和担保情况。对于零余额账户和在本期内注销的账户，注册会计师同样需要进行函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。
（二）对应收账款进行函证。除非注册会计师认为应收账款对财务报表不重要，或者认为函证程序很可能无效，否则应当对应收账款进行函证。如果注册会计师基于审计经验或其他类似情况，判断某被询证者可能不会回函，或者即使回函也不可靠，则可以不进行函证。在这种情况下，注册会计师应当在审计工作底稿中记录不进行函证的理由。如果决定不进行函证，注册会计师应当采取其他审计程序，以确保能够获取充分、适当的审计证据。
（三）函证的其他内容。除了银行存款、借款和应收账款，函证程序还适用于其他项目，如短期投资、应收票据、其他应收款、预付账款、由其他单位代为保管、加工或销售的存货、长期投资、委托贷款、应付账款、预收账款、保证、抵押或质押、或有事项以及重大或异常的交易等。函证程序不仅适用于账户余额及其明细组成部分，也可能扩展到其他财务信息。
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