1、在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂生产能力没有充分利用是工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。
这种结论是不正确的。
由于销售成本采用后进先出法，本年度利润下降的原因主要是单位变动成本增加。
（1）本年产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，所以利润下降，下降金额50 400×（30.11－24）=307 944元
（2）销售成本结转有误，本年度产量50 400公斤，本年度销售量74 200公斤，销售量大于产量，按照后进先出法，销售量中的50 400公斤按照本年度单位成本结转，74 200－50 400=23 800公斤按照上年度单位成本结转，而实际上甲制药厂销售成本全部按照本年单位成本结转，这种作法是不正确的。此项造成成本虚增23 800×（30.11－24）=145 418元。
（3）销售费用增加
综合以上原因，甲制药厂实际利润应为400 256元，2002年度比2001年度减少97744元。
（1）销售量增长增加利润（74 200－53 000）×（35－24）=233 200元
（2）产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，减少利润50 400×（30.11－24）=307 944元
（3）销售费用增加，减少利润23 000元。
2、在分析其利润上升的原因时，认为乙制药厂是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力、增产节支的结果。
这种结论是不正确的。
乙制药厂利润上升，一方面是职工充分利用现有生产能力，增加产量使单位变动成本降低，一方面是由于销售成本采用后进先出法，销售量大于产量，故本年结转的销售费用全部为当年生产成本。
（1）销售量下降，减少利润（11 000－12 000）×（100－90）=10 000元
（2）产量增加，固定费用（工资、制造费用）单位成本下降，销售成本采用后进先出法，增加利润11 000×（90－87.70）=25 300元
结论——综合甲、乙制药厂的分析，可见结转销售成本采用后进先出法，固定费用不变，产量下降时，利润减少，造成了“虚减利润”；产量上升时，利润增加，造成“泡沫经济”。
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