管理会计标准成本法案例分析

Question

德斯菲汽车制造公司是一家小型汽车制造企业，主要出口产品到欧美国家，虽然规模不大，但日益扩大的业务量使得公司意识到建立一套完善的标准成本控制系统的重要性和必要性。小型汽车的制造主要工序有三道：制模、刨光和组装，这三个步骤说起来简单，但操作中需要非常专业的知识和技术，否则，很容易造成产品的报废和返工，由于产品成本相对于普通产品较高，如果在产品监督上花费太多的时间，就会造成严重的减产问题。为了满足日益扩张的市场需求，公司显然需要一个标准的成本系统来帮助控制成本，并为监督者的行为提供数据参考。制造部门和成本会计师经过反复的讨论和研究，终于就以下标准成本达成了一致意见（表1）：经过数月的经营，负责此项目的成本会计师孙诚对车身生产部门明显不注重标准成本执行的情况非常失望，标准成本系统流于形式，回顾最近几个月的生产结果，孙诚记录了下列生产500个车身的实际成本（表2）：在进一步的分析之前，孙诚来到总经理办公室，向总经理汇报工作，孙诚说：“标准成本的执行结果不是非常让人满意，存在着一些差异，但制造车间主任说这些差异是合理的，标准成本虽然好，但是永远都不会达到。”总经理听后沉思道：“差异的存在是不可避免的，为什么你们不采取有效的方式分析差异产生的原因并作出相应的应对方案呢？这不是比争论标准成本是否能达到更有原因吗？你可以和制造车间主任好好讨论，他是制造方面的专家，你是成本方面的专家，相信你们会找出差异存在的原因，再向我汇报整体的进度和解决的方案吧。”问题：（1）请计算表2中总成本的空缺项目，并填列表格。（2）请计算制造部门的直接成本差异和制造费用差异，并分析差异产生的原因。（3）你认为德斯菲汽车制造公司的标准成本系统有意义吗？有没有需要改进的地方？

Answer 1

（1）管理会计是为了适应企业内部管理的需要而产生和发展起来的；
（2）管 理会计是基于使用价值的优化达到价值最大化的统一体， 从标准成本法重视使用 价值的管理， 到责任成本法重视过程中人的管理，再到作业成本法将使用价值的 管理（流程管理、作业管理）与过程中人的管理结合起来，无一不体现价值最大 化的目的；
（3）管理会计致力于将内部管理与对外报告、战略规划与战术安排有 效结合起来，以形成完整、有效的管理会计系统，提供信息，参与管理。