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Question

甲公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，20×9年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：
（1）库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。
（2）库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40％已签订销售合同，合同价款为230万元；另60％未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。
（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提存货跌价准备。
（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。20吨丁材料全部用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10％。丁材料未计提存货跌价准备。
要求：
计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并进行相应的账务处理。

Answer 1

（1）库存商品甲
可变现净值=400-10=390（万元）
库存商品甲的成本为300万元，不应保留存货跌价准备，应转回存货跌价准备30万元。
借：存货跌价准备 30
贷：管理费用 30
（2）库存商品乙
① 有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220（万元）
有合同部分的存货成本=500×40%=200（万元）
因可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备
② 无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275（万元）
无合同部分的存货成本=500×60%=300（万元）
因可变现净值低于成本25万元，需计提存货跌价准备25万元。
借：管理费用 25
贷：存货跌价准备 25
（3）库存材料丙
可变现净值=110-5=105（万元）
材料的成本为120万元，，需计提存货跌价准备15万元。
借：管理费用 15
贷：存货跌价准备 15
（4）库存材料丁
有合同的a产品可变现净值=4500×（1-10%）×8=32400
无合同的a产品可变现净值=5000×（1－10%）×2=9000
有合同的a产品的成本=1600×20÷10×8+2000×8=41600
无合同的a产品的成本=1600×20÷10×2+2000×2=10400
由于有合同和无合同的a产品的可变现净值均低于成本，说明有合同和无合同的a产
品耗用的丁材料均发生了减值。
有合同的每件a产品耗用的丁材料的可变现净值=4500×（1－10%）×8－2000×
8=16400
有合同部分丁材料成本=20×1600×（8/10）=25600（元）
有合同部分丁材料需计提跌价准备9200元；
无有合同的每件a产品耗用的丁材料的可变现净值=5000×（1－10%）×2－2000×
2=5000（元）
无合同丁材料成本=20×1600×（2/10）=6400（元）
无合同丁材料需计提跌价准备1400元；
故丁材料需计提跌价准备10600元。
借：管理费用 10600
贷：存货跌价准备 10600

Answer 2

（1）期末可变现净值=400-10=390〉账面价值270
应该转回资产减值损失30
【分析】：根据会计准则，本期存货可变现净值高于成本，表明以前引起存货减值的影响因素已经完全消失，存货的价值得以恢复，要将已计提的存货跌价准备转回。
【会计分录】
借：存货跌价准备—甲商品　　30
贷：资产减值损失 30

（2）① 有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220（万元）
有合同部分的存货成本=500×40%=200（万元）
【分析】：存货的可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备
② 无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275（万元）
无合同部分的存货成本=500×60%=300（万元）
【分析】：存货的可变现净值低于成本25万元，需计提存货跌价准备25万元。
【会计分录】
借：资产减值损失 25
贷：存货跌价准备——乙商品　25

（3）可变现净值=110-5=105（万元）
材料的成本为120万元
【分析】存货的可变现净值低于成本15万元，需计提存货跌价准备15万元。

【会计分录】
借：资产减值损失 15
贷：存货跌价准备——丙材料 15

（4）有合同的A产品可变现净值＝4 500×（1－10%）×8＝32 400（万元）
有合同的A产品成本＝1 600×20/10×8＋2 000×8＝41 600（万元）

无合同的A产品可变现净值＝5 000×（1－10%）×2＝9 000（万元）
无合同的A产品成本＝1 600×20/10×2＋2 000×2＝10 400（万元）

【分析】由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料均发生了减值。

有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝4 500×（1－10%）×8－2 000×8＝16 400（万元）
有合同的A产品耗用的丁材料的成本＝20×1 600×（8/10）＝25 600（万元）
有合同部分的丁材料须计提跌价准备25 600－16 400＝9 200（万元）
无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝5 000×（1－10%）×2－2 000×2＝5 000（万元）
无合同部分的丁材料成本＝20×1600×（2/10）＝6 400（万元）
无合同部分的丁材料须计提跌价准备6 400－5 000＝1 400（万元）
故丁材料总共需计提跌价准备10 600万元

【会计分录】
借：资产减值损失 10 600
　贷：存货跌价准备——丁材料 10 600

注：【计提存货跌价准备时，会计分录】是：
借：资产减值损失
　贷：存货跌价准备
【将已计提的存货跌价准备转回时，会计分录】是：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失

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