第1个回答 2013-10-26
我国上市公司环境会计信息披露探析
摘 要:环境会计是一个新的会计分支。环境会计的建立和信息披露的实现是会计理论日益成熟的结果,也是会计的
社会效益和其可持续发展的重要里程碑。随着会计的快速发展,尤其是现代会计理论、方法和环境经济学、发展经济学的
成熟,建立环境会计和实现信息披露已掌握足够的理论、思想和技术支持。通过对我国上市公司财务报告的调查,发现企
业对环境会计信息的披露远不能满足各方利害关系者的需求。因此,提出了一些建议,试图构建适合我国国情的环境绩效
信息披露模式,促进和完善企业的环境会计信息披露,加强环境保护,实现我国经济的可持续发展。
关键词:上市公司;环境会计;信息披露
1 环境会计信息披露的必要性
1.1 环境会计信息的披露是我围严峻的资源环境现状的
要求
随着我国经济持续快速增长,随之而来的是资源开发
不合理,利用充分,浪费严重及由此带来的生态环境的破坏
和恶化。资源浪费、环境污染和生态恶化严重影响着人民
生活和经济发展,而这一切与我国对资源的无偿耗费和对
污染防治的不加计量、不加披露有关,由此可以看出,实行
环境会计信息披露已刻不容缓。
1.2 环境信息披露是对传统会计信息披露的修正和完善
建立在历史成本计价、权责发生制和复式记账三大支
柱之上的传统会计没有将环境问题纳人会计理论之中,会
计实务上也只是计量企业自身的生产耗费以及归属于企业
拥有的所得,结果是造成企业对自然资源的无偿占用和污
染破坏。以牺牲生态环境为代价来满足企业的利益,导致
虚增盈利,环境资产、环境负债、环境成本和环境收益没有
作为会计要素来确认,对产品生产而造成的环境成本未能
考虑,从而导致对产品盈利能力的错误评价。
1.3 现代企业的生存和发展需要环境会计信息的披露
我国传统的企业发展模式是一种资源消耗高、资源利
用率低、废弃物排放多的粗放型模式,它严重损害了企业经
济发展的环境基础。有远见和开明的企业管理者认识到,
安全和繁荣的环境有利于企业的发展和获利。在获取经济
利益的同时,注意节约资源,保护环境,企业就会得到社会
公众的支持。否则,会遭到社会舆论的谴责,招致政府的干
预和消费者的抵制。企业关注公众利益,关注节约资源和
环境保护,实际上也树立了自己在公众中的良好形象,有利
于企业提高市场竞争能力及持续发展。社会公众及政府职
能部门只有通过企业的环境会计信息才能了解企业的环境
成本和环境效益,同时,企业的管理者也需要利用环境会计
信息来检查企业的环境业绩,评估企业的环境工作成果。
2 我国上市公司环境会计信息披露的现状与分析
我国企业环境信息披露的现状并不乐观,从目前的研
究文献来看,尽管我国企业已有披露环境会计信息的意愿
和行为,但效果不佳。王立彦等的研究表明,有50%的企业
对外披露了环境信息,具体方式为:在年度报告中披露的占
36%,在内部会议工作记录中披露的占36%,单独报告的占
14%,在董事长报告中披露的占5%,包含在会计报表附注
中披露的占9% (见图3)。大多数企业对排污费和新项目
的环保设施支出进行了单独的会计处理。对于其他的与环
境有关的支出,89%的企业进行资本性支出与收益性支出
的划分。耿建新等对我国上市公司强污染行业环境会计信
息披露进行了研究,从研究选定的30个样本看,1992年、
1995年上市公司在招股说明书中均不含与环境有关的信息
披露;1993年、1996年、1998年、1999年上市企业则均有环
境信息披露;1997年的8家公司中有5家含环境信息的披
露。上市公司有关信息披露的演变经历了从简单到复杂的
过程,即环保信息披露逐年详尽,内容逐年增加。另一份对
于我国上市公司2002年、2003年年度报告中环境信息披露
现状的研究报告也显示,我国上市公司各行业的环境信息
披露比例明显偏低,总体的环境信息披露比例只有34.39%
和36.99%,而作为强污染行业的几个行业的披露情况也不
理想,披露的比例都仅在50%至80%之间,重污染企业的总
体披露比例也仅为56.40%和62.47%。而对于环境信息的
披露内容不独立,很大一部分只是在报表的附注中对某些
会计科目中存在的环境信息做了一个简要说明。
图1
分析我国企业环境会计信息披露现状,有以下几个特
点:
(1)环境会计信息的披露缺乏可比性。由于目前还没
有一个共同遵守的环境会计准则和统一的会计计量程序,
使得环境会计信息的计量方法、程序、范围和内容等方面,
很少有可比性;
(2)环境信息披露不全面。很多企业只是披露一部分与
环境有关的经营活动的信息,没有对涉及环境问题的项目进
行全面披露。所披露的这一部分环境信息,通常只是易于计
量和获取数据的内容,如环境成本和环境负债等,对其他的
环境活动并没有进行会计意义上的计量、确认及披露;
(3)所披露的环境信息多具有自我赞扬性质,强调公司
在环境治理和环境保护中积极的一面,很少有披露消极的
或自我批评的环境信息。这说明企业在环境会计信息披露
中存在着主观偏好;
(4)所披露的环境信息中,定性信息较多而定量信息偏
少;
(5)信息披露形式不规范。由于没有统一的环境信息
披露规范,企业对环境信息披露采取了不同的方法和形式。
3 改善环境会计披露的建议
3.1 健全法律法规和有关制度准则
以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用,使环
境会计有法可依,使环境会计信息披露有统一的标准。例
如,丹麦的环境保护法中明确规定:国家所有的企业在上交
年度财务报告的同时,必须附报一份绿色环境会计报告,用
以监督企业环保义务的履行状况。我们应该采取的措施
是:(1)将环境会计核算和监督列人《会计法》,以法律形式
确定环境会计的地位和作用,这是将它付诸实施的最强有
力的手段。(2)制定环境会计准则,将涉及环境的内容列人
会计要素,扩充报表体系。(3)设立环境会计制度,即依据
会计准则所规定的有关环境原则设计会计制度,使环境会
计具有实际可操作性。
3.2 加强对环境会计的监督
企业从自身利益出发,往往存在不会全面、如实地披露
对资源环境的社会责任履行的可能性。而社会公众要求企
业环境会计信息披露具有合法性、公允性和一贯性。因此,
应加强政府有关部门和社会中介机构的监督,包括行政管
理、监督和专项环境审计。其中,由会计师事务所或国家审
计机关进行的专项环境审计,可强化对环境会计的再监督,
有助于环境会计的创建和不断完善。会计事务所或国家审
计机关应根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计
法规、准则和制度,对企业环境会计信息的合理性、合法性、
全面性及真实性进行审查与鉴定,以取信于社会公众,强化
国家宏观调控,并促使企业加强环境会计信息披露工作。
3.3 积极促进环境会计的理论研究
尽管目前西方的环境会计理论还处在初创阶段,但不
可否认其有许多合理可资借鉴的理论。在西方会计理论
界,有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起
来研究,形成了各种各样的环境会计理论。但我们知道在
会计研究上,任何会计问题都不是孤立的,是由在特定经济
制度和法律制度基础上所建立的企业制度和证券市场运行
体系所决定的,而经济制度和法律制度又取决于民族心理、
传统、文化或观念。就这几个层面而言,中国和西方国家差
别很大,中国只能有选择地引进,引进的内容取决于我国与
西方国家在这几个层面上的相似程度。深人了解西方环境
会计理论的发展,结合我国的具体国情,努力探索具有中国
特色的环境会计理论与方法,是我国会计理论界的一项重
要任务。由于当前环境会计方法体系的多元化,核算对象
的复杂化,尤其是在计量环节上尚未突破,使得当前环境会
计缺乏与实务相结合的理论支点,其结果是环境会计实务
没有相应的理论指导,环境会计信息披露出现盲点。对此,
会计理论界应对环境会计这门新兴学科进行深入地探讨与
研究,力求解决诸如计量、成本确认、报告等基本理论问题,
以突破环境会计信息披露中的障碍。
参考文献
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