第1个回答 2014-01-02
引言：注册会计师职业道德包括注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任。职业品德是注册会计师所应具备的职业品格和道德行为，其基本要求为独立、客观和公正，它是注册会计师职业道德体系的核心。
近年来我国注册会计师的职业道德建设取得了一定的成效，行业道德水平有所提升，但还与社会公众对其的期待有相当距离。以“独立、客观、公正”作为安身立命之本的会计师事务所及其注册会计师，本来应该是市场经济的“守护神”和“经济警察”，但在我国证券市场中，有关会计师事务所及其注册会计师的造假事件却不断传来。
基于此，本文通过对注册会计师职业道德的现状及其建设的探讨，进而提出加强注册会计师职业道德建设的重要性与紧迫性。
一、注册会计师职业道德现状及其原因分析
（一）注册会计师职业道德的内涵
注册会计师的职业道德包括品德、责任和业务技术等三方面的内容。品德即注册会计师应以信为本，坚持原则，遵守法纪；责任方面，注册会计师应该牢记自己是社会公众利益的代言人，本着为社会公众利益负责的态度开展审计工作，坚持依法审计、按规章制度操作，按原则制度处理；业务技术方面，要求注册会计师在提供服务的过程中应精通业务，熟练掌握工作方法，充分运用有关技术，提供准确、高效的优质服务。
（二）注册会计师职业道德存在的主要问题及原因分析
目前注册会计师职业道德的现状不容乐观，丧失独立性、忽视专业胜任能力、执业不规范、保密意识差、质量意识淡薄、作假现象严重、招揽客户手段不合理的情况时有发生，恶性事件不断；这固然与注册会计师执业环境、道德自律环境较差有一定的关系，也与注册会计师职业道德规范的建设不全、教育不够、监管不力、惩戒不严有其直接的关系。
1.不良的外部环境是影响注册会计师公正执业的重要因素之一。没有一个健全的、严格的法律环境，不能有效地约束执业过程中的不道德行为。职业道德作为一种道德规范，它不具备强制性，只能依靠社会舆论、人们的内在信念、良心和意志力来发挥作用。尽管在客观上它必然会对注册会计师的行为有很大的约束力，但是这种约束是一种软约束，没有强制性，往往很难奏效，必须要有法律的强制力来保证实施才能起作用。我国的法制建设水平一直落后于社会经济发展的水平，法制不健全是造成注册会计师违规、违法执业难以有效遏制的原因之一。另外，公众法制观念薄弱，违法必究的社会风气难以在全社会范围内形成，也是纵容违法违纪事件产生的原因。
2.滞后的会计师事务所内部管理体制和运行机制，不利于注册会计师独立、客观、公正地开展业务。注册会计师只有具备“超然独立性”才有可能做到客观、公正，而注册会计师的独立性是直接依赖于其所在事务所的独立性的。由于受经济体制和人们观念的影响，我国多数会计师事务所都有挂靠单位，有的甚至是政府部门的一个下属机构或是由政府机构转制而来，这些事务所与政府部门及其所属机构有着千丝万缕的联系，“超然独立性”对这些事务所来说不可能完全做到。注册会计师的执业活动受行政干预大，无法开展公平的竞争活动，使得注册会计师的业务发展受到压制，执业行为受到扭曲，严重影响了执业结果的客观性、公正性。
3.行业的垄断性以及执业对象的特殊性也是影响注册会计师独立的重要因素。我国的社会市场经济体系脱胎于计划经济体制，加上发展时间不长，许多方面还残留有计划经济的明显特征，行业的垄断性和企业的政府行为还不可能在短时间内得到解决。由于受到行业垄断的限制，注册会计师还无法做到公平竞争，一些成立时间晚，业务量小的事务所为了能生存下去有时不惜利用违法违纪的手段招揽业务，其执业结果可想而知。当前，注册会计师执业的对象，大多数是国有企业或政府参、控股企业，这些企业由于与政府有着特殊的利益关系，往往为了某种特殊的目的诱导注册会计师做出与其职业道德相违背的结果，使注册会计师无法做到公正执业。
二、加强注册会计师职业道德建设的措施
（一）借鉴外国先进经验，完善我国注册会计师职业道德规范体系
增强社会公众对注册会计师的信心，非常重要的就是要加紧完善注册会计师职业道德规范，保证注册会计师按照职业道德规范的标准执行业务。职业道德规范，即规范注册会计师执业操守、执业能力、执业纪律等专业标准。我国目前的注册会计师职业道德体系，只有1996年12月公布的《中国注册会计师职业道德基本准则》和2002年6月印发的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，可以说职业道德的具体准则和职业道德规范指南还没有，仅处于研究和拟定阶段。应尽快制定和公布独立性准则、公正和客观准则、客户责任准则、同业责任准则、保密责任准则、收费与佣金准则、道德裁定准则，对职业道德规范指南的建设也应当加紧进行。准则的制定应以强制性的规定为主，减少指导性的建议，明确规定其行为准则，便于遵守执行，利于道德裁定。
（二）营造良好的社会环境，为注册会计师的发展提供积极的外部因素
注册会计师职业道德水平的高低，不仅取决于个人的修养，社会环境对注册会计师的职业道德也有重要的影响，营造一个良好的执业环境，将为注册会计师职业道德水平的提高提供有力的保障。
1.改革目前滞后的会计师事务所管理体制。会计师事务所要真正成为既独立于政府，又独立于社会经济组织的社会中介机构，要逐步实行现有的会计师事务所同挂靠单位在行政、人事和业务上的彻底脱钩，使其在形式上和实质上都保持独立性，真正成为社会公众利益的维护者而不是某一政府机构或企业的代言人。有关部门应该打破“地区封锁、部门割据”等用权利垄断业务的不正当竞争行为，让会计师事务所真正成为市场经济组成部分，成为市场竞争的参与者，在平等、公开、公正的市场竞争中求得自身的进步。为防止因会计年度高度统一使得事务所业务过于集中而导致注册会计师的业务质量下降，可考虑允许一些业务受季节性影响较大的行业和企业有权制定适应于本行业或企业的会计年度，错开注册会计师执业的高峰期，以保证注册会计师的审计质量。
2.规范行业监管体系，加大社会监督力度。注册会计师协会是注册会计师和事务所的行业组织，注册会计师协会的处罚是对注册会计师及事务所违反职业道德规范行为的最为有效的监督手段。所以，应加强其对注册会计师及事务所的业务和职业道德等各方面的监督力度，在具体的管理方式上，可以参照银行的信誉等级制度，由注册会计师协会根据事务所的规模、人员构成、管理水平和从业记录等因素设立等级，按等级高低制定相应的收费标准。对信誉好、业务水平高的事务所给予升级奖励，对执业水平低下、问题多的事务所给予降级；对累计违规违纪达到一定次数的事务所给予警告甚至停业整顿的处分，对出现重大案件的事务所应予以关闭。通过建立等级制来“惩恶扬善”，培养注册会计师“信誉至上”、“信誉就是企业的生命”的观念，以提高注册会计师的职业道德形象和执业质量。同时，加强社会监督的力度，通过正确的社会舆论导向来监督会计师的执业过程，对于弄虚作假的企业和个人要敢于揭丑，让不道德行为公开曝光，使违法事件无处可藏，给企图弄虚作假者以无形的压力。另外，司法机关也应该加大执法力度，对触犯刑律的企业和个人要坚决地查处法办，以保持注册会计师队伍的纯洁性。
（三）加强注册会计师个人的职业道德教育
在注册会计师的执业过程中，单位利益与社会利益、个人利益与公众利益的矛盾是不可避免的，这就需要通过对注册会计师加强职业道德教育来解决。加强注册会计师的职业道德教育，引导注册会计师树立与社会主义市场经济相适应的道德观念和价值观念，把职业道德要求变成自己的内在信念和行为准则，增强抵制金钱至上，片面追求业务收入等错误思想侵袭的能力，促进良好的职业操守的形成。对注册会计师职业道德的培训教育应该全方位、全过程，不仅应该对正在从事注册会计师业务的在职人员进行教育，也要对那些即将成为注册会计师或准备投身于注册会计师行业的后备军——在校会计专业学生和注册会计师报考者进行必要的教育，以保证注册会计师队伍吸收的是德才兼备的优秀人才；既应该在注册会计师考试中加强职业道德方面的内容，也要注重对注册会计师的后续教育与培养，确保注册会计师在执业的全过程中都能得到必要的职业道德教育。各地注册会计师协会每年应举办一定数量的培训班，及时宣讲法律法规，分析业内出现的动态，交流业务心得，探讨行业发展的方向。
三、结论
一个社会没有良好的职业道德氛围、舆论和规范，单靠法律制裁是不能有效地维护社会经济秩序的。注册会计师行业的职业道德建设也是如此，我们要将制度建设、个人自律、业内监管、社会监督、违纪惩戒齐抓共管，才能取得社会的认同，进而培训出一支坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务的注册会计师队伍。
第2个回答 2014-01-02
浅谈会计职业道德修养世界上很多事情都是有缘份的，就好比为文的我在高考志愿书上只报了一个会计专业，竟使我和“会计”这纯粹数字的行业有了剪不断理还乱的缘分一样，冥冥中有一股力量一直在拉着我，让我在这短暂的生涯中不敢有一丝慢怠。学好会计做好会计成为我生命中永恒的主题，恩格斯言，每个行业都有自己的职业道德。我在这七年的会计生涯里，深深地感悟到做一个好会计首先要有良好的职业道德。曾有人作出了这样的评论：“会计人，因长于计算，所以精深；因职业禀赋，所以正直；因事务繁杂，所以勤勉；因责任重大，所以端赖高贵的灵魂。”这里所说的灵魂，也就是人们常说的会计职业道德，是会计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
为政者，就应廉政奉公，勤政为民；为军者，就应尽忠报国，不畏牺牲；为师者，就应修身传道，授业不倦；为商者，就应信誉第一，诚信无欺……。
作为一名会计，又应该是怎样的呢？
加强会计职业道德修养就应成为我们的主要任务，没有良好的职业道德，纵然有再好理论实践知识也是枉然，在新时期加强会计职业道德修养已注入新的内涵，笔者认为会计应从几个方面加强职业道德修养和锻炼。
一、加强政治理论、财经法规的学习，增强自身的法律意识和原则性。
熟悉法规是会计职业道德的基本要求，既要学习相关的法律法规，又要学习会计专业理论、新制度新准则，还要学习会计职业道德规范，只有通过不断学习，全面学习，才能提高会计职业技能和专业胜任能力，才能使自己懂得什么是对、什么是错，什么可以做、什么不可以做，什么必须提倡、什么要坚决反对，从心理上对会计职业道德有整体的认识。秉公依法才能成为我们最重要的职业行为要求。如果我们会计不能跟上形势，不能及时掌握新的知识，稍有不慎，就会“失之毫厘，谬以千里”，给国家和人民造成严重的损失。因此会计人员必须熟练地掌握会计方面的各项法规和业务，有强烈的法律意识和原则性，使法规贯串于会计日常工作的全过程，“依法理财，依法核算”是会计职业道德的关键。不难想像一个丧失原则、认钱不认方向的拜金主义者如何能具备高尚的职业道，不按原则办事，不仅残酷地抹杀了自己的前途，也损害了国家和人民的利益。
二、修养爱岗敬业的奉献服务精神，提高自身的职业道德水平。
每个人都有实现自身价值的理想和愿望，而自身价值则是通过工作和事业的成功来反映和实现的。会计人员既然选择了会计这个工作岗位，就要摆正自己的位置，热爱会计工作。爱岗敬业是会计职业道德的核心。人类职业道德水平的高低，主要体现在能否爱岗敬业上。它要求会计热爱自己所从事的职业，以恭敬、虔诚的态度对待自己的工作岗位，自觉地承担起本职业对社会、对团体、对他人的责任和义务，以高度的责任感和使命感，为社会提供良好的服务。
财务工作要求财务人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益为最高原则，无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沾，一尘不染，然而，并非每个会计人员都能做到，会计职业道德作为会计人员提高素质的内在要求，具有很强的自律性，职业道德原则和规范要转化为会计人员的职业道德品质和行为，是一个内外结合，外因通过内因起作用的过程，所以我们在进行会计职业道德宣传教育和评价时，还应重视和发挥会计人员自我修养的能动性和积极性。通过不断学习和提高自律能力，逐步树立良好的职业道德观念。会计人员要想生存和发展，就要不断学习，使自己的知识不断更新。同时，遵守会计职业道德也客观要求会计人员熟悉和掌握相关的法律法规，不断学习提高会计职业技能，为更好的提高职业道德水平打下坚实的理论基础。
三、修养谦虚谨慎的工作作风，以客观公正的态度面对会计人生
财务工作贯穿于我国经济建设的各行、各业、各部门。财务工作不可能独立存在，又不能独立于各行、各业、各部门之上，财务工作的性质决定了财务工作必须树立服务意识，服务是会计职业道德的根本出发点和归宿。由于会计所处的岗位特殊，必须谦虚谨慎，不应有优越感、特殊感。谦虚谨慎的作风应该体现在“三个服务”之中，对领导要尊重，应请示汇报问题一定要请示、汇报，领导交办的事情要快办，办好；对待同志，要以诚相见，经常沟通，肝胆相照，不能因自己所处的地位特殊，而有优越感，会计还要注意树立自己良好形象；协调部门之间关系时，要认真听取各方面的意见，虚心求教，耐心商量，在日常财务管理活动中，要态度诚恳，平等待人，要热情接待，妥善处理。
客观公正是会计职业道德的重要规范。会计只有站在客观公正的立场上才能作到实事求是，才能力求保证会计资料的真实、完整，才能作到问心无愧。这也是会计所追求的一种境界。会计人员如果做不到客观公正，也就无从谈起职业道德。
四、修养高度自觉的保密观点
会计的职业性质，决定了会计能够掌握和了解本单位大量的内部机密资料和信息，这些信息一旦外泄，可能会给单位造成很大的经济损失。严守机密是会计工作极为重要的职业责任和职业纪律，每位会计都应站在党和国家根本利益的高度，加强这方面修养。首先，要进一步增强保密意识。有人认为，改革开放了，“无密可保”、“有密难保”，这种思想是十分有害的。从企业经营来看，在市场竞争中，有应保守的机密；对外开放条件下，特别是企业对外合资、合作、合营过程中，更应该保守必要的机密资料，经营策略，以维护企业和国家的利益。
加强会计职业道德修养除了以上几个方面，还可以通过建立有效的监督机制、增强会计人员的诚实守信观念等多个方面来提高，会计职业道德修养是一个学习、实践、认识，再学习、再实践、再认识，循环往复，逐步提高的复杂过程。不努力实践，不经过艰苦奋斗，会计职业道德理想就只能是虚无缥缈，每一位称职的会计工作者，应从我做起，从现在做起，从平凡的工作做起，为建设有中国特色的社会主义的伟大事业贡献自己的力量。 会计职业道德建设任重而道远，只要会计人员提高认识，通过不断学习，注意自我修养，职业道德水平一定会得到提升，我们坚信，通过广大会计人员不懈的努力，我国的会计职业道德建设将会取得满意的效果。
第4个回答 2014-01-02
会计职业道德问题研究自“银广夏”东窗事发后，人们空前关注会计行业的诚信问题。会计界更是把有关会计道德问题的研究提升到前所未有的高度，有关著述不断问世，数量颇丰。但是，就会计职业道德研究的一些基本问题而言，笔者认为有必要做出进一步的探讨。 一、关于会计职业道德问题的研究起点 现阶段，会计界应把经济人假设作为会计职业道德问题的研究起点。研究时，首先要把研究对象看做自利的经济人，依照“手术刀式”的经济学逻辑，把问题的表象一层层剖开，直至问题的本质。只有这样，才有利于为解释会计人员种种违背职业道德的行为提供一个恰当的基点，有利于挖掘出行为背后的内在动因，最终设计出各种规则，把自利行为纳入互利的规则结构内。近几年来的会计诚信缺失，其实质是制度约束弱化时经济人的自利行为泛滥所致。会计诚信问题研究，如果仅停留在道德层面，而忽视人们追求利益的决定性因素，恐怕效果不佳。当然，这里的经济人既包括会计人员，也包括其他会计市场主体——企业经理人、行业管理人员等。 对经济人概念的界定，经济学界始终存在着争论。依据当前具有代表性的看法，经济人假设主要包含三层含义：第一层是自利；第二层是理性；第三层是假设的核心命题。即：只要有良好的法律和制度保证，经济人追求个人利益最大化的自由行为才会无意识地、有效地增进社会的公共利益。 需要说明的是，一些经济学家强调了意识形态、伦理道德、习俗、惯例等对人们行为所起到的影响作用。1998年诺贝尔经济学奖得主阿马蒂亚·森指出，关于伦理的考虑确实影响了人类的实际行为。但是，联系到我国目前会计职业道德问题产生的制度背景，以经济人假设为研究起点似乎更贴近现实，更能贴切回答“会计人员为何要失信”的问题。 二、关于道德的经济学解释 为研究道德问题，有必要从经济学的角度了解道德的含义。经济学家张维迎曾指出：所谓道德，从本质上讲是为了长远的利益而牺牲眼前的利益。道德的经济功能主要有三种：第一，道德是节约信息费用的工具；第二，良好的道德能有效地淡化机会主义行为；第三，道德能减少强制执行法律的费用以及实施其他制度的费用。 按照经济学的分析方法，会计人员的职业道德水平取决于违约成本和违约收益的比较。一些人成为违约者不在于他们的基本动机与别人有什么不同，而在于他们的利益同成本之间存在差异。如果对会计人员而言，违约收益大于违约成本，那么不诚信可能就会发生了。 从博弈论的角度看，信用的维持依赖于可重复博弈的次数。但是，在制度层面上目前尚缺乏鼓励人们重复博弈下去的游戏规则，人们进行的大多是一锤子买卖。张维迎认为：“无恒心者无信誉。”个人对将来没有一个长远的预期，也就没有恒心。没有恒心，无限次重复博弈就缺乏必要的条件，自然就谈不上信誉。这说明会计行业的种种不诚信不能被简单归结为纯道德领域的问题，寻根究底，乃现行制度缺陷所致，即没有能够为维持良好道德水平提供一个有利的制度环境。同时也说明，会计诚信危机并非都是会计人员惹的祸，会计市场中的其他行为主体也难辞其咎。因此，探讨道德问题应力求避免“泛道德化”，应跳出“就道德论道德”的窠臼，一个可行的办法就是结合制度分析来研究道德问题。 三、关于制度分析方法的引入 改革开放以来，一些经济学家运用新制度经济学的基本理论和分析框架来阐释我国过渡性经济问题，其研究成果引人注目。近些年来在会计界，一些学者也尝试引入制度分析来阐释会计领域内的一些问题，效果很好。依照T·W·舒尔茨对于制度的定义，制度是一种行为规则，这些规则涉及社会、政治和经济行为。制度包括三个组成部分：正式约束，非正式约束，实施机制。正式约束是成文的并得到社会权力机构实施保证的一系列规则，能够为人们提供确定的行为预期，从而有利于减少交易行为中的不确定性。正式约束必须得到社会认可，即与非正式约束相容的条件下才可能充分发挥作用。非正式约束，即传统、习俗、意识形态、道德观念等，其在社会生活中会起到更加久远的作用。但是，如果没有正式约束给人们的交易提供确切的预期，会大大增加非正式约束的实施成本，甚至造成实施的失败。实施机制是制度有效性的保障，离开实施机制，任何制度尤其是正式制度形同虚设。 由上可知，道德属于非正式约束，是制度的一个组成部分。引申到会计制度，泛指为界定、确认和保护产权而制定的、引导会计活动的各种法律、规则等，同时包括约定俗成的惯例、道德准则等。可见，研究道德问题时引入制度分析方法，不仅是可行的，而且在目前看来也是非常必要的。 四、关于道德发展的层次：他律和自律 研究会计职业道德问题时，我们发现一个有趣的现象，就是人们将注意力过多地集中在道德规范建设上的同时，却忽视了道德本身的发展规律。从现有文献来看，人们更多地将道德发展过程划分为他律和自律两个阶段。他律，就是由他人来立法，主体按他人的规定和指令行事。他律的有效性主要取决于两条：合理性和权威性。自律，就是自主、独立，出自内在的原因按自己的规则生活和行事。自律是主体自己设定的，具有内在约束性。自律以他律为基础和条件，他律向自律的转化就是主体把外在的律令转化为内在的律令。 就目前的情况来看，我国会计人员的职业道德水平仍徘徊于他律的初级阶段。现有的法律、规则不能得到应有的尊重，加强内在约束性更是一句空话。要使职业道德水平从他律阶段进步到自律阶段，目前要做的，就是解决各种规则的合理性及权威性不足的问题。 会计信息失真的泛滥引起了人们对于会计行业自律机制的充分关注。进行职业道德规范的建设，自律应是我们的追求方向。目前，不但经理人员和会计人员的自律意识很差，甚至行业内的自律性组织也未能完成职能角色的转变。但是，“欲速则不达”，要达到自律的境界，首先要在他律问题上“过关”，解决其合理性和权威性问题，制定一系列科学、合理、高水平的法律制度，并在实践中切实执行。 大多数心理学流派认为，道德行为起始依赖于环境的刺激，依托于特定的环境。当我们分析我国会计市场中道德与环境之间的关系时，我们不得不承认，我国尚未建立有助于经理人员、会计人员诚信行为的制度环境。譬如：产权改革滞后，国有股“一股独大”；尚未广泛建立以董事会为核心的公司法人治理结构，政府不当干预时有发生；腐败的蔓延以及法制不健全产生的负面效应等。这些都不同程度地影响着会计市场主体的道德取向。可见，如果丧失制度基础，缺乏强制性的道德，实施成本就会大大提高，还很容易出现诚信问题。他律不能“过关”，自律更是遥远，抽象地从“道德观”上谈道德毕竟意义不大。