企业取得资产途径不同税务处理方式各异

第1个回答 2020-09-21

近年来，企业资产重组改制事项日益增多。对于企业资产划转行为，《企业所得税法》只有一般的原则性规定，并没有分情况做出具体性规定。2014年以来，财政部、国家税务总局连续出台了资产划转的一系列税收政策，就纳税人和基层税务机关反映的资产划转企业所得税应纳税所得额若干问题，对相关事项的税务处理进行了统一和规范，对一些情况做出了具体性规定。这标志着企业在实际经营中的资产划转行为的税务处理，正在逐步趋于完善和规范。　　接收政府资产要分门别类
《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)规定，县级以上人民政府(包括政府有关部门，下同)将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金(包括资本公积)处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础，并计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。
近年来，国有企业资产重组改制事项日益增多。在国有企业资产重组改制过程中，经常发生各级人民政府将其拥有或控制的经营性资产划拨给国有企业进行经营管理的情况。县级以上人民政府及其有关部门将国有资产作为股权投资划入企业，属于政策性划转(投资)行为，按现行企业所得税规定，不属于收入范畴，因此，企业应将其作为国家资本金(资本公积)进行企业所得税处理。另外，由于该项资产价值通常由政府在划转时直接确定，因此，该项资产的计税基础可以按其实际接收价值确定。
而在企业接收政府无偿划入资产时，指定专门用途并按规定管理的资产可作为不征税收入。
国家税务总局公告2014年第29号明确，县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。
其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入，计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。
县级以上人民政府及其有关部门将国有资产无偿划入企业，凡划出单位或业务监管部门指定了专门用途，且企业已按财税〔2011〕70号规定进行了管理，就具备了财政性资金性质。因此，根据《企业所得税法》第七条规定，可以作为不征税收入进行税务处理。其中，无偿划入资产属于非货币性资产的，应按该项资产实际接收价值确定不征税收入。企业应按政府确定的该项资产的实际接收价值，并入当期应税收入，计算缴纳企业所得税。如果政府没有确定接收价值的，应按资产的公允价值确定应税收入。
上述处理的政策依据是：现行企业所得税法将企业收入总额分为免税收入、不征税收入和应税收入三类。显然，该项收入如果不属于免税收入或不征税收入，就应当属于应税收入。　　接收股东划入资产所得税处理有别
国家税务总局公告2014年第29号规定，企业接收股东划入资产，包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。
因此，企业接收股东划入资产，凡作为资本金(包括资本公积)处理的，说明该事项属于企业正常接受股东股权投资行为，不能作为收入进行所得税处理。
同时，企业接收股东划入资产作为收入处理的按公允价值计算缴纳企业所得税。
国家税务总局公告2014年第29号规定，企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。由此可见，企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，说明该事项不属于企业正常接受股东股权投资行为，而是接受捐赠行为，应计入收入总额计算缴纳企业所得税。　　非货币性资产投资转让所得
非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014〕116号)明确了非货币性资产投资涉及的企业所得税政策问题。
居民企业(下称“企业”)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。
企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。
企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。
而对于关联企业之间非货币性资产投资，于投资协议生效时确认转让收入的实现。
《关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第33号)明确：实行查账征收的居民企业，以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
关联企业之间发生的非货币性资产投资行为，投资协议生效后12个月内尚未完成股权变更登记手续的，于投资协议生效时，确认非货币性资产转让收入的实现。
符合财税〔2014〕116号文件规定的企业非货币性资产投资行为，同时又符合《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)、《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)等文件规定的特殊性税务处理条件的，可由企业选择其中一项政策执行，且一经选择，不得改变。　　集团内四类股权和资产划转可延期纳税
《关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第40号)第一条规定，100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，限于以下4类情形：1.100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资(包括资本公积)处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定—— —即母公司对全资子公司增资。
2.100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本(包括资本公积)处理，子公司按接受投资处理—— —即母公司向全资子公司无偿转移资产。
3.100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础—— —即全资子公司向母公司无偿转移资产。
4.受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间，在母公司主导下，一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。划出方按冲减所有者权益处理，划入方按接受投资处理—— —即全资子公司之间无偿转移资产。
5种类型的集团内居民企业之间按照账面净值划转股权或资产的行为，暂不确认股权或资产转让所得，享受递延纳税优惠政策，同时简化征管流程，大大降低集团企业内部交易的税收成本。
此外，接受捐赠收入，按照资产公允价值确定应税收入;取得政府财政及其他部门的专项拨款，符合条件的确认为不征税收入;取得应税收入性质的财政补贴，应计入当年收入总额。