第1个回答 2013-08-07
成本会计的发展趋势
与对策
当前
,
成本会计正经历着前所未有的变化
,
这种
变化主要体现在两个方面一是成本会计技术手段
与方法不断更新二是成本会计的应用范围不断拓
展
。
一
、
新制造环境对成本会计的冲击
新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成
果
,
表现为自动化和电脑化两个特征
。
新制造环境
具体包括
一弹性制造系统是指使用机器人及电脑控
制的材料处置系统
,
并结合各种独立的电脑程序控
制工具进行生产
,
它有益于产品制造工序的弹性化
。
其最大的好处是可以从事产品多样化的生产
,
解决
对产品多样化
、
精致化的需求
。
二电脑辅助设计和制造系统电脑辅助系
统
,
不但提升了电脑的功能
,
并且为厂商提供了更为
宽广的发展空间
,
使用电脑辅助系统
,
可以减少人工
成本
,
节省时间并提高工作效率
。
三制造资源规划是指制造业所采用的电脑
管理信息系统
。
目前流行的材料需求规划是其前
身
。
四电脑整合制造系统是指以电脑为核心
,
结合上述所有新科技系统
,
以形成自动化的制造程
序
,
甚至可达到工厂无人化的程度
。
企业一旦实行自动化之后
,
生产力就会大幅度
提升
,
不但成本会降低
,
质量也会提高
。
相应地
,
公
司的结构亦必须随之转化
,
员工的技能和素质也应
跟着提高
,
其经营管理方式也须进行自动化调整
。
面对企业新制造环境的冲击
,
传统的成本会计
技术与方法如不加以改进
,
将会导致以下后果
一产品成本计算不正确
。
在新制造环境下
,
机器人和电脑辅助系统在某些工作上已取代人工
,
人工成本比重从传统制造环境下的一礴降
到了现在的不足
,
但因制造费用的剧增及多样化
,
其分摊标准若只用人工小时
,
已难以正确反映各
种产品的成本
。
二传统的成本会计
,
可将实际发生成本与标
准成本相比较
,
而在新制造环境下
,
这一控制系统将
产生反功能的行为
。
例如
,
为获得有利的效率差异
,
可能导致企业片面追求大量生产
,
造成存货的增加
另外
,
为获得有利的价格差异
,
采购部门可能购买低
质量的原材料
,
或进行大量采购
,
造成质量问题或材
料库存积压
。
为获得有利的原材料数量差异
,
生产
者可能将不良质量的产品转入下一工序
,
使废品损
失进一步扩大等等
。
针对传统成本会计不适应新制造环境的局面
,
美国的有关会计学者提出了作业成本法法
,
目前在美
、
日
、
西欧等国的企业
,
尤其是在那些竞争
激烈和人工成本很低的高新技术企业
,
得到了广泛
的应用
。
在作业成本法的基础上
,又发展了作业基
础管理
,
即利用作业成本信息
,
帮助管理人
员找出不增值且消耗资源的作业
。
法所提供
的成本信息能够促使管理人员重新设计整个价值
链上的作业活动
,
以节省企业资源
。
目前
,
我国绝大部分企业仍属于劳动密集型企
业
,
尚不具备实行法的条件
,
但是法对我
国制造费用分配的改革还是很有启发的
。
二
、
管理理论与方法的创新对成本会计的影响
随着市场竞争日趋激烈
,
新技术
、
新工艺不断涌
现
,
新的管理理论与方法层出不穷
,
对成本会计系统
有影响的主要存在以下几种
一适时制
。
适时制就是零部件在生产
需要时才购进
,
或产品有顾客需求时才生产
,
从而使
存货保持在最低水平
。
在存货水平很低的情况下
,
会计人员为简化存货计价
,
可以采用倒推成本法
。
即当产品完工或销售时
,
倒过头来计算在产品
、
产成
品等生产成本的方法
。
在采用的企业
,
从收到原
材料到产品制成所耗用的时间将大幅度缩短
,
而且
期末存货量也变得很小
,
使得传统的分批成本法或
分步成本法详细记录各类存货原材料
、
在产品及
产成品的必要性受到怀疑
。
这样
,
由成本
—
效
益原则
,
对少量的存货作详尽的追溯
,
无疑有些得不
偿失
,
而为克服上述问题的种种努力
,
迫使倒推成本
法应运而生
。
二全面质量管理
。
目前己经发
展成为一种企业竞争的战略武器
,
一种由顾客的需
一一要和期望驱动的
、
持续改进产品质童的管理哲学
。
的目标就是公司在生产的各个环节追求产品
的
“
零缺陷
”,
并最终由顾客来界定质量
。
叨促使
质量会计得以产生
。
由于提高质量所产生的收益难
以计量
,
质量会计日前仍然停留在质量成本确认
、
计
量和报告上
。
质量成本由预防成本
、
检验成本
、
内部
失败成本
、
外部失败成本
、
外部质童保证成本等五大
类组成
。
另外
,
在情况下
,
会计人员绩效衡量
标准包括了产品的可靠度
、
服务的及时性等促使管
理人员努力提高产品质量的非货币性指标
。
三战
略管理
。
所谓战略管理
,
就是着眼于对企业发展有
长期性
、
根本性影响的问题进行决策和制定政策
,
以
便在市场中取得竞争优势
,
确保有效完成公司目标
。
像
“
以人为本
”
的人事政策
、
以
“
差异化
”
或
“
成本领
先
”
的市场定位策略
,
以及采用全面质量管理的产
品质童策略等等
。
战略管理思想对成本会计系统的
影口向丰要体现在战略成本管理的提出
。
战略成本
管理就是指企业在生产与竞争者同质产品时
,
成本
要低于竞争对手
,
使顾客能以较低的代价
,
取得同样
功能的产品
。
战略成本管理一般包括价值链分析
、
市场定位和成本动因分析三个方面
。
四基准管理和持续改进
。
管理方法的新趋
势就是基准与持续改进的结合
,
所谓基准
,
就是以公
司外部或内部最优的业绩标准来衡盘自身的生产活
动持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基
准
,
而是一个持续的
、
不断改进提高的过程
。
日本丰
田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型
,
基准管
理和持续改进被称为
“
永无终点
”
的比赛
,
管理人员
和员工不会满足于某一特定工作水平
,
而是谋求不
断的提高
。
采用该方法的企业发现会以前似乎高不
可攀的目标现在竟然达到了
。
基准管理与持续改进
对成本会计系统的影嗬在于
,
以同质产品的最低成
本作为基准
,
并认识到降低成本是一个永无止境的
过程
,
公司总是可以找出办法使本年度成本和费用
低于上年
。
五限制理论
。
根据限制理论‘每个公司至少
有一个瓶颈制约着它的发展
,
否则
,
无论公司定下什
么样的目标
,
都有可能实现
。
限制理论把企业看成
是一系列链状相连的过程
,
如果薄弱的联结处得到
厂加强
,
那么整个链也就得到了加强反之
,
如果加
强其他联结处
,
则整个链就不会餐到加强
。
限制理
论对成本会计系统的影响是
,
管理人员和会计人员
在有些情况下
,
不能一味地强调降低成本和费用
,
要
有逆向思维
,
要在企业链条中的薄弱环节
,
反过来加
大投人童
,“
为了省钱而花钱
”。
如果企业待解决的
瓶颈是要更新设备
,
那么
,
引进新型设备可能导致一
笔较大的支出
。
但是
,
在今后设备使用期间
,
因设备
利用效率的提高而增加的产出
,
加上设备维修费用
降低的综合效益
,
可能抵补支出而有余
。
这样
,
就总
体而言
,
效益会有所增加
,
这也是
“
成本
—
效益
”
原则的另一种诊释
。
六目标管理
。
目标管理是西方发达国家一
种行之有效的企业管理方法
,
于世纪年代传
人我国
。
按目标进行管理
,
要求十个企业在一定时
期内应当确定总的奋斗目标
,
如利润总额
、
资金利润
率等
,
并据以指导
、
组织
、
动员员工为完成企业总目
标而努力
。
围绕这个总目标
,
企业各部门
、
各环节乃
至每个成员都应当制定自己的奋斗目标
,
如销售
目标
、
成本目标
、
技术目标等
,
并制定实现目标的措
施
,
以保证总目标的完成
。
实行目标管理可以提高
企业管理工作的主动性和积极性
,
克服盲目性
,
提高
企业的经营管理水平
。
目标管理对成本会计系统的
影响就是目标成本的制定
、
分解
、
控制和分析
。
我国
邯钢集团的
“
模拟市场核算
,
实行成本否决
”
经验中
所揖的成本就是目标成本
。
从目标成本的制定到管
理
,
我国已初步形成比较完整的体系
。
三
、
对策
面对现代成本会计的发展趋势
,
我国的成本会
计工作
,
如何顺应国际国内市场环境以及企业生产
环境的变化
,
笔者认为
,
应采取以下对策
一政府各级机关及企业各级领导要有魄力
、
有决心
,
推动成本会计系统的改革
。
成本会计人员
要佳经营管理
,
特别是要熟悉生产技术
,
学会运用价
值工程
,
成本最优化理论和方法
,
坚持技术与经济相
结合
,
在经济型成本会计工作转变为经济与技术结
合型成本会计工作过程中
,
充分发挥其作用
。
同时
,
成本会计人员要掌握现代成本会计的理论与方法
,
学会预测
、
决策和控制
,
学会使用计算机进行信息处
理
。
应当强调的是
,
在成本会计岗位上应配备成本
工程师
,
从而有利于成本会计的技术与经济相结合
,
充分发挥成本会计职能作用
,
以适应现代化管理和
成本会计新发展对成本会计人员越来越高的要求
。
二会计学界在介绍西方先进的管理理论与
成本会计新方法的同时
,
必须认真研究
,
要深人企业进行调查并选作试点加以推广应用
,
还要做典型案
例研究
。
随着知识经济的发展
,
必须克服理论工作
者没有很好深人实践
、
实际工作者没有很好研究理
论的倾向
,
以扭转学术界和实务界两张皮的现象
。
三成本会计核算手段要实行电算化
。
会计
电算化是一种必然的发展趋势
。
实践证明
,
成本会
计电算化是实行新的成本会计方法的技术前提
,
没
有会计电算化
,
新的成本会计方法就难以取得实际
效果
。
四总结
、
完善和推广我国行之有效的成本会
计方法
。
现代成本会计的实施并不意味着对传统成
本会计的全盘否定
,
完全照搬照抄西方成本会计方
法更不是要求成本会计高等数学化
。
只要是适应
我国生产发展和经济体制改革的要求
,
有利于提高
经济效益的会计方法
,
都应视为现代成本会计方法
。