20×7年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元(不考虑增值税),在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元,每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。
20×7年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装。20×7年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费398 530.60元,已用银行存款付讫。
假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。
(1)购买价款的现值为:900 000×(P/A,10%,10)=900 000×6.1446=5 530 140(元)
20×7年1月1日甲公司的账务处理如下:
借:在建工程——××设备 5 530 140
未确认融资费用 3 469 860
贷:长期应付款——乙公司 9 000 000
借:在建工程——××设备
未确认融资费用→未来应付利息
贷:长期应付款→未来应付本金和利息
(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额,如表5-1所示:
表5-1 未确认融资费用分摊表
20×7年1月1日 单位:元
日期 分期付款额 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额
① ② ③=期初⑤×10% ④=②-③ 期末⑤=期初⑤-④
20×7.01.01 5 530 140.00
20×7.06.30 900 000 553 014.00 346 986.00 5 183 154.00
20×7.12.31 900 000 518 315.40 381 684.60 4 801 469.40
20×8.06.30 900 000 480 146.94 419 853.06 4 381 616.34
20×8.12.31 900 000 438 161.63 461 838.37 3 919 777.97
20×9.06.30 900 000 391 977.80 508 022.20 3 411 755.77
20×9.12.31 900 000 341 175.58 558 824.42 2 852 931.35
2×10.06.30 900 000 285 293.14 614 706.86 2 238 224.49
2×10.12.31 900 000 223 822.45 676 177.55 1 562 046.94
2×11.06.30 900 000 156 204.69 743 795.31 818 251.63
2×11.12.31 900 000 81 748.37* 818 251.63 0
合计 9 000 000 3 469 860 5 530 140 0
* 尾数调整:81 748.37=900 000-818 251.63,818 251.63,为最后一期应付本金余额。
确认融资费用摊销(确认的融资费用)可计算如下:
应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额
未确认融资费用摊销=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率
例如:20×7年12月31日未确认融资费用摊销(确认的融资费用)=[(9 000 000-900000)-(3 469 840-553 014)]×10%=518 315.40(元)。
(3)20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。
20×7年6月30日甲公司的账务处理如下:
借:在建工程——××设备 553 014
贷:未确认融资费用 553 014
借:长期应付款——乙公司 900 000
贷:银行存款 900 000
20×7年12月31日甲公司的账务处理如下:
借:在建工程——××设备 518 315.40
贷:未确认融资费用 518 315.40
借:长期应付款——乙公司 900 000
贷:银行存款 900 000
借:在建工程——××设备 398 530.60
贷:银行存款 398 530.60
借:固定资产——××设备 7 000 000
贷:在建工程——××设备 7 000 000
固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000(元)
(4)20×8年1月1日至2×11年12月31日,该设备已经达到预定可使用状态,未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。
20×8年6月30日:
借:财务费用 480 146.94
贷:未确认融资费用 480 146.94
借:长期应付款——乙公司 900 000
贷:银行存款 900 000
追问支付的保险费、保证金、服务费怎么入账? 款项付给A公司,但是收据是融资租赁公司开具的,我方和租赁公司的往来怎么做?
追答保险费、服务费 和租赁相关的 都属于设备采购款,保证金 看合同性质。付款走银行存款,正常做,收到收据时,A和租赁公司互转。
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