第1个回答 2016-12-24
科技服务企业主要是提供劳务来获取收入的企业，对于收入的确定应参照《企业会计准则第14号——收入》(CAS 14)中提供劳务收入的规定来进行。笔者认为，由于科技服务企业的特殊性，在进行百分比法完工程度测量的时候，其方法不是一成不变的，要根据不同项目的具体情况采用不同的方法来确认。
一、会计准则对提供劳务收入确认的要求
CAS 14指出，提供劳务收入的确认，应满足两个条件：第一，提供劳务收入的金额能够可靠计量。对于科技服务企业，一般看是否签订了合同或者协议。如果签订了合同或者协议，则可认为其金额是能够可靠计量的。第二，相关的经济利益很可能流入企业。对于科技服务企业的经济利益是否很可能流入企业，一般要看客户的信誉、企业的以前经验估计和双方是否就结算方式和期限达成合同或者条款等因素，综合进行判断。
若同时满足上述两个条件，则可以采用完工百分比法来进行收入的计量。根据CAS 14的规定，完工百分比法在具体运用时可以选用以下三种方法：①已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业的测量师对提供的劳务进行测量，并按照一定的计算方法确定劳务交易的完工程度。②计算已提供劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务的交易完工程度。③计算已发生成本占估计总成本的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定交易的完工程度。这三种方法每种都有其适用的具体情况。从企业的角度看，在提供的服务是跨年的情况下，分段确认收入、成本能够更准确及时地反映企业的经营状况。
二、实务中对劳务结果的可靠估计
采用完工百分比法确认提供劳务收入的前提是“提供劳务交易的结果能够可靠估计”。对此应如何界定呢?笔者认为，要以谨慎性原则为前提，判断的依据一般看合同或者协议，有些合同或者协议中会很明确地约定服务提供过程中的阶段性交付，或者召开评审会，或者由独立的第三方介入对服务的进度予以确认。经过这些程序，表明项目的阶段风险已经转移、劳务的部分结果能够可靠估计，因此可以根据项目的具体进度确定收入和结转相应的成本。
实务中，不是每个合同或者协议都有明确规定的，如果遇到合同约定不明确的情况，就存在一个会计人员职业判断的问题。会计人员可以根据公司的相关业务部门或项目管理部门对劳务的全部或部分结果的执行情况，并在服务进行到某些可观测到的关键的时间节点上进行会计估计。具体观测的时间节点有三个：①收到客户的付款时。除了预付款外，客户的付款一般与项目的完工进度直接相联系。收到客户的款项时，项目的经济利益已经确定流入到企业，项目的风险也基本转移，因此可以确定收入。②向客户开具发票时。开票如果相当于收款和项目交付或者部分交付，则此时可确认收入。③年终决算时。年终结算时一般会对所有项目进行整理，这时候就要对项目的进度和结果进行判断和估计，并确定是否可以确认相关的收入、结转项目已发生的成本。
对科技服务企业项目结果的估计，需要保持相应的谨慎性，主要应关注“应收账款”和“劳务成本”这两个账户。科技服务企业采用完工百分比法确认提供劳务收入时，应按照确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。值得注意的是，如果发现应收账款与收入不配比时，则需要关注确认的收入是否满足确认条件。
另外，还需要经常性地检查“劳务成本”科目，如果项目不能给企业带来经济利益的流入，则要适时地转入成本，避免企业出现不良资产。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本是否能够得到补偿，分别进行会计处理：当已发生的劳务能够得到补偿时，应按照能够得到补偿的劳务成本确认劳务收入，并结转已经发生的成本;当预计的劳务成本全部不能得到补偿时，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。