抵免限额是居住国(国籍国) 政府从维护本国的税收权益出发,对本国居民 (公民)已向非居住国 (非国籍国) 政府缴纳的所得税或一般财产税税额,允许在国内进行税收抵免的最高限额。
企业来源于中国境外的所得,依我国税法规定计算的
应纳税额。抵免限额—分国(地区)不分项或不分国不分项计算,计算公式如下:
抵免限额=中国境内、境外所得依法计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的
应纳税所得额(或境外汇总的应纳税所得额)÷中国境内、境外应纳税所得总额
计算时注意:
(1)遵循“多不退、少要补”的原则;
(2)自2017年7月1日起,企业可以选择“分国不分项”或“不分国不分项”计算来源于境外的应纳税所得额,并计算可抵免境外所得税税额和抵免限额,上述方式一经选择,5年内不得改变;
(3)超过抵免限额的部分,可以在以后5个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
下面来看一个比较简单的关于抵免限额的应用的例子:
假设境内某企业2018年,从美国取得
投资收益70万元,假设2018年境外所得税率为30%,已经在境外缴纳30万元的
企业所得税,那么,抵免限额=(70+30)*25%=25万元,超出部分为30-25=5万元;
如果2019年依旧从美国取得投资收益80万元,但美国的所得税率下降为20%,已经在美国交纳了20万元的企业所得税,则抵免限额为(80+20)*25%=25万元,已经缴纳的20万元小于抵免限额25万元,此时利用上年超过抵免限额的5万元抵补5万元,也是不需要补交企业所得税的。